企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

財會[2017]19號

一、涉及的主要準(zhǔn)則

該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準(zhǔn)則)。

二、涉及的主要問題

根據(jù)第36號準(zhǔn)則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的,是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方,即證券公司在財務(wù)報表中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計劃在財務(wù)報表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因為向服務(wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

服務(wù)接受方可以不披露服務(wù)提供方所支付或應(yīng)支付給服務(wù)提供方有關(guān)員工的報酬，但應(yīng)當(dāng)披露其接受服務(wù)而應(yīng)支付的金額。

四、生效日期和新舊銜接

本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。