為進(jìn)一步減輕投資人當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。
　　財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)，規(guī)定個人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報稅務(wù)主管機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。如果納稅人選擇在5個公歷年度內(nèi)分?jǐn)偧{稅義務(wù)，期間沒有取得任何現(xiàn)金補(bǔ)價或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金收入，則可選擇按直線法分?jǐn)偂?br />　　所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等。以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制等，都屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。
　　例：A納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，繳納上百萬的個人所得稅，對于投資人來說都是大負(fù)擔(dān)。一次性繳稅有困難，可合理確定分期繳納，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。則可以選擇在2015年到2019年度直線分?jǐn)偅�每年�?yīng)履行納稅義務(wù)：100÷5=20(萬元)。也就是說A納稅人最長可以有5年的期限，分期繳納稅款。

　　增值部分按20%稅率繳個稅
　　非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時發(fā)生。個人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)(或股票)，實(shí)現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。
　　根據(jù)《公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出(即資產(chǎn)原值)的部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《個人所得稅法》關(guān)于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。
　　根據(jù)《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《個人所得稅法》的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。這筆轉(zhuǎn)讓收入減掉資產(chǎn)原值和相關(guān)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，就是應(yīng)納稅所得額。繼而，以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，按照20%的稅率繳納個稅。
　　應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費(fèi)。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。
　　例如，B納稅人在2014年以1000萬元購得一塊土地，后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股A公司。過戶時發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。則B納稅人以土地入股A公司時，應(yīng)繳納個人所得稅為180萬元[(2000-1000-100)×20%]。

　　如何計算應(yīng)分期繳納的稅款?
　　如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價，或分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的因非貨幣性資產(chǎn)投資而取得的全部或部分股權(quán)而取得的現(xiàn)金收入，按照財稅〔2015〕41號第四條規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。因此，當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入如果高于按直線法計算的分?jǐn)傤~，應(yīng)先按當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價繳稅，剩余納稅義務(wù)在剩余年度重新分?jǐn)�。如果�?dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價低于按直線法計算的分?jǐn)傤~，則不影響各期繳納稅款的計算。
　　情形一：非貨幣性資產(chǎn)投資過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，還能分期繳納稅款嗎?個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應(yīng)一次結(jié)清;現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。
　　投資人在發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)年取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入。例如，C納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，當(dāng)年取得現(xiàn)金補(bǔ)價40萬元，應(yīng)優(yōu)先繳納2015年稅款，不足部分可以分期繳納。未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期分?jǐn)偅?016年到2019年每年應(yīng)繳稅款為15萬元[(100-40)÷4]。
　　情形二：在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當(dāng)在收到現(xiàn)金的當(dāng)期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分?jǐn)偂?br />  　例如，C納稅人2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元，則2015年、2016年根據(jù)直線法計算，每年繳納稅款20萬元，2017年除應(yīng)繳納40萬元，則剩余2個年度每年應(yīng)繳稅款10萬元[(100-20×2-40)÷2]。
　　情形三：在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入。則處理方式與情形二相同，但是可能需要多次在剩余期間重新分?jǐn)偂?br />　　例如，C納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價25萬元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬元，則2015年繳納稅款25萬元后，剩余4個年度每年應(yīng)繳稅款18.75萬元[(100-25)÷4]。2017年繳納稅款25萬元后，剩余2個年度每年應(yīng)繳稅款為15.625萬元[(100-25-18.75-25)÷2]。
　　另外，如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款，則對本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。
　　例如，C納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬元、10萬元、10萬元。由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分?jǐn)偟拿磕陸?yīng)繳稅款20萬元，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬元。
　　若重新按照直線法計算剩余4個年度每年應(yīng)繳稅款為17.5萬元[(100-30)÷4]，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬元，因此不影響當(dāng)期納稅義務(wù)。

　　投資者可自行制定分繳計劃
　　現(xiàn)金不足需要分期繳納個稅的投資者，可綜合考慮自身情況和所投資企業(yè)的發(fā)展前景，自行制定分期繳稅計劃。只要在規(guī)定時間內(nèi)到稅務(wù)主管機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，就可以按計劃分期繳納稅款。
　　通知明確，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。比如，D納稅人2015年6月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么D納稅人可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，在2015年至2019年分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款即可。
　　另外，對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，D納稅人可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。也就是說，假如D納稅人是在政策實(shí)行之前，即2014年進(jìn)行的投資，因資金問題到2015年3月31日尚未繳稅，那么D納稅人也可在2015年至2018年這4年內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款即可。

　　納稅人辦理分期繳稅需要哪些手續(xù)?
　　納稅人辦理分期繳稅時，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計劃，填寫《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理備案。
　　備案時，須同時報送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料等。
　　2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
　　納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃并向主管地稅機(jī)關(guān)重新報送備案表。
　　例如，F(xiàn)納稅人于2015年4月以其一處252平方米的房屋經(jīng)評估作價492萬元投資入股一家餐飲企業(yè)，房屋購進(jìn)原值為185萬元，合理稅費(fèi)為7萬元。根據(jù)財稅〔2015〕41號的規(guī)定，F(xiàn)納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅為60萬元[(492-185-7)×20%]。F納稅人當(dāng)前并沒有這么多資金繳稅。為此，F(xiàn)納稅人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為(取得被投資企業(yè)股權(quán)之日)的次月15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理備案申報納稅，60萬元的稅款可以分期繳納在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。