個人借款超期歸是否要繳納個人所得稅?

企業(yè)借款給個人購房、購車或投資人個人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經營業(yè)務等，雖不是經常、普遍業(yè)務，但其中的涉稅問題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責任公司。2010年，兩個自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務機關在日常納稅輔導時發(fā)現，該項借款并未用于被投資企業(yè)的生產經營活動，根據相關稅收政策規(guī)定，責成該公司依法補扣補繳個人所得稅200萬元。該公司對稅務輔導處理意見產生分歧。

個人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據實際情況并從以下兩個方面來把握和處理：

一、個人借款征收個人所得稅問題，目前主要有以下三個稅收政策作出了特別規(guī)定

（一）財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知規(guī)定：納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（二）國家稅務總局關于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者從其投資企業(yè)借款，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

（三）財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復規(guī)定：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

上述規(guī)定：

1．明確了納稅人范圍。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。

2．明確了應征收個人所得稅的稅目歸屬。根據不同性質企業(yè)和不同借款人，分別按照“個體工商戶的生產、經營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

3．對納稅義務發(fā)生時間作出了明確的界定。即：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的；對其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“年度終了”后未歸還的。

4．對借款行為應當征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項未用于企業(yè)的生產經營業(yè)務。

二、借款企業(yè)是否按金融機構同期同類基準利率計算并收取利息，應當作為是否征稅的另一條件

上述稅收政策雖明確了個人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產經營業(yè)務的應對其征稅，但在實際業(yè)務中，個人向企業(yè)借款，有無息和有息借款之分。我認為，凡根據借款協議收取了金融機構同期同類貸款基準利率利息的，應視同企業(yè)經營性借款行為，不應視其為個人所得征稅，反之，則應按所得依法征稅。

通過上述分析并結合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅年度終了后”未歸還的時間要求，其納稅義務早已發(fā)生；二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產經營業(yè)務，符合征收個人所得稅的前提條件；三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導時借款雖已歸還，但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應按照財稅文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補扣補繳個人所得稅。

個人向企業(yè)借款的涉稅處理問題，大多發(fā)生在事后，有些具體問題還有待進一步明確，比如：對超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產經營的企業(yè)投資人個人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理？對視同分配征收了個人所得稅的借款，當企業(yè)后期作實際分配時是否抵扣問題等等，急需總局明確，便于稅務處理和納稅遵從。

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