自然人以股權(quán)出資是否需要繳納個(gè)人所得稅?

問：甲公司有兩個(gè)自然人股東A和B，股權(quán)比例各占50%，分別出資50萬元。現(xiàn)甲公司原股東A和B，以持有甲公司的股權(quán)對(duì)乙公司進(jìn)行增資，獲得乙公司相應(yīng)的股權(quán)。甲公司賬面凈資產(chǎn)100萬元，評(píng)估后的公允價(jià)值為200萬元。甲公司成為乙公司全資子公司后，A、B兩股東各以100萬元的出資額獲得相應(yīng)的乙公司股權(quán)。

請(qǐng)問對(duì)于A、B兩股東需要就增值的50萬元繳納個(gè)人所得稅?

答：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

因此，A、B個(gè)人將持有甲公司股權(quán)對(duì)乙公司進(jìn)行增資，A、B個(gè)人屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。A、B公司應(yīng)以取得新股(乙公司)股權(quán)的公允價(jià)，即出資額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，扣除相應(yīng)成本、稅費(fèi)后確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)繳個(gè)人所得稅。不考慮其他稅費(fèi)，A、B個(gè)人應(yīng)就增值的50萬元(100-50)計(jì)繳個(gè)人所得稅10萬元。

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