2018年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（二）

1.自2017年12月31日開始，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益，請(qǐng)問考試時(shí)是否按照新規(guī)定執(zhí)行？包括2018年5月1日增值稅稅率的調(diào)整，如稅率由17%變?yōu)?6%，考試是否按照新政策處理？

答：（1）根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》的規(guī)定，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益；（2）對(duì)于教材出版后相關(guān)稅率發(fā)生調(diào)整，建議考生在考試時(shí)按照試卷中給出的稅率進(jìn)行計(jì)算處理。

2.教材第58頁，購買非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中,“購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。” 是否應(yīng)為“發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

答：企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本，這部分費(fèi)用應(yīng)自發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

3.為什么可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入其他綜合收益，而不是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益？

答：對(duì)于分類為可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，企業(yè)持有其目的往往是雙重的，既有持有以收取現(xiàn)金流量的目的（類似持有至到期投資），又有持有隨時(shí)可供出售的交易性的目的（類似交易性金融資產(chǎn)）。因此，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的計(jì)量和交易性金融資產(chǎn)相同（以公允價(jià)值計(jì)量），但在利潤表上類似攤余成本的計(jì)量（使用實(shí)際利率法進(jìn)行利息的計(jì)算），因而公允價(jià)值變動(dòng)不體現(xiàn)在損益中，而是體現(xiàn)在其他綜合收益中。

4.教材第117頁表8-5，加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值如何計(jì)算？

答：以該表中資產(chǎn)組A為例，其加權(quán)計(jì)算后的賬面計(jì)算方法為：資產(chǎn)組A加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=資產(chǎn)組A賬面價(jià)值×按使用壽命計(jì)算的權(quán)重= 4 000 000×1=4 000 000（元）。

5.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)對(duì)于“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”的會(huì)計(jì)處理：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第127頁，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目；而在《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第66頁，卻要求“不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易型金融資產(chǎn)的初始入賬金額”。如何理解？

答：以《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的規(guī)定為準(zhǔn)，該規(guī)定與目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定相一致。