營改增納稅人已繳營業(yè)稅收入補開增值稅普通發(fā)票問題的政策口徑和操作方法

國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，營改增納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。為幫助納稅人和稅務(wù)機關(guān)準確理解上述規(guī)定和開具發(fā)票，現(xiàn)就營改增納稅人已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票收入補開增值稅普通發(fā)票問題的政策口徑和操作方法明確如下（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補開增值稅普通發(fā)票問題另行明確）：

1.營改增納稅人2016年4月30日前收取的，未開具營業(yè)稅發(fā)票但已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，納稅人在2016年5月1日-2016年12月31日之間可以補開增值稅普通發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。納稅人按上述規(guī)定補開的增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。

2.對已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入，營改增納稅人可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：

（1）營改增納稅人使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。

（2）營改增納稅人使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：

第一步，進入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；

第二步，進入操作界面，找到自己銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)對應(yīng)的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。

第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。