A生產(chǎn)性企業(yè)與B建筑工程公司于2016年1月簽訂建筑工程合同。合同規(guī)定，B企業(yè)為A企業(yè)建造廠房一座，按完工進度分期結(jié)算工程款。在建工程開工時間在5月1日之前。5月1日前付款100萬元，取得營業(yè)稅發(fā)票。5月1日后付款200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。這種情況下，A企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項?

　　筆者認(rèn)為，雖然《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)規(guī)定，5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，進項稅額可以分2年抵扣，但對“取得”時點的判斷沒有做出具體規(guī)定。隨后發(fā)布的《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定，5月1日后購進的建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，其進項稅額可以分2年抵扣，但同樣未明確規(guī)定“購進”時點。規(guī)定的模糊為納稅人增值稅處理帶來風(fēng)險與困惑。

　　根據(jù)以上案例，如果A在5月1日前根據(jù)建筑工程合同已對工程驗收合格并應(yīng)當(dāng)在5月1日前付款，僅是付款時間延遲到5月1日后，則B企業(yè)發(fā)生的是營業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅并向A企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票。此時，A企業(yè)取得B企業(yè)違規(guī)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅具有一定稅務(wù)風(fēng)險。如果A企業(yè)根據(jù)建筑工程合同應(yīng)當(dāng)在5月1日后付款，則B企業(yè)未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。不動產(chǎn)在建工程開工時間在5月1日之前的建筑工程合同屬于老合同。根據(jù)36號文件，B企業(yè)可以選擇按照3%簡易征收方式繳納增值稅或11%的增值稅率按照一般納稅方式繳納增值稅。此時，A企業(yè)取得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，取決于是否符合36號文件和《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》中對于不動產(chǎn)在建工程“取得”和“購進”的規(guī)定。

　　生產(chǎn)性企業(yè)建造廠房一般通過出包方式交由建筑工程公司完成。不動產(chǎn)在建工程從工程合同的簽訂，驗收，直至付款，往往耗時較長，中間經(jīng)過一系列關(guān)鍵時點。上述情況下哪一個時間節(jié)點為不動產(chǎn)在建工程的取得時點或建筑服務(wù)購進時點目前營改增公告并未給予清晰答案，而取得時點及購進時點的明確，對判斷A企業(yè)能否抵扣進項稅，增值稅如何繳納具有重要意義。

　　在目前規(guī)定尚未明確的情況下，建議A企業(yè)考慮利用增值稅專用發(fā)票180天認(rèn)證期的規(guī)定，暫緩增值稅認(rèn)證時間，以減少進項稅抵扣風(fēng)險。同時建議有關(guān)部門進一步明確不動產(chǎn)在建工程抵扣時點，減少未來因稅法理解不同可能產(chǎn)生的稅企爭議。作者單位：華潤集團財務(wù)部