虛開增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“虛開”)一直是稅務(wù)機關(guān)重點打擊的對象,多年來取得很大成效。從整個增值稅抵扣鏈條來看,不法分子想要虛開并非易事,虛假開具必然要虛假抵扣,否則就要按照虛開金額繳稅,因此虛開一定得有一個完整地開、抵鏈條,不法分子才能長久維持。另一種方法是不法分子成立皮包公司大量虛開后形成欠稅然后走逃,之后再注冊公司繼續(xù)虛開,這種方法無法維持長久,屬于“一錘子買賣”。
在“營改增”之初,筆者一度認為虛開的鏈條還未搭建好,可能不會馬上出現(xiàn)虛開行為。但通過媒體報道來看,已經(jīng)破獲了不少虛開大案。筆者分析發(fā)現(xiàn),隨著“營改增”的不斷深入,正規(guī)、合法的企業(yè)也可能產(chǎn)生虛開的沖動。
一是“營改增”企業(yè)。“營改增”減稅效果之一就是進項稅額可以抵扣,“營改增”企業(yè)稅率幾乎都低于17%,如交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%稅率,運輸公司購進的汽車等運輸工具、最主要的支出汽油等都可以按照17%稅率抵扣進項稅額,這中間就產(chǎn)生了6%的差額,在降低交通運輸企業(yè)稅負的同時也為其產(chǎn)生了大量留抵稅額。二是“營改增”下游企業(yè)。今年即將全面開展的生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)“營改增”,無論房屋、建筑物是一次性抵扣還是分期抵扣,購進房屋、建筑物的企業(yè)都必將產(chǎn)生幾年都難以消化的巨額留抵稅額。
由于以上原因,“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)要利用長時間消化留抵稅額,長期不繳納稅款,這就為虛開提供了客觀條件。既然留抵稅額留著也不會產(chǎn)生任何收益,何不拿出一部分“賣”給別人,并從中收取“稅點”,自己既得到了收益,又不用找下家抵扣,也不用繳納稅款,何樂不為呢。在一些報道中也看到,有的“營改增”企業(yè)并非主動虛開,而是其他企業(yè)誘導其虛開。正是因為“營改增”企業(yè)有這樣有利的條件,才會有人打他們的主意。
通過上述分析可以看出,“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)存在以往皮包公司所不具備的“先天優(yōu)勢”。首先,“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)會產(chǎn)生一時難以消化的留抵稅額,這為虛開提供了物質(zhì)基礎(chǔ);其次,虛開既可以獲得經(jīng)濟利益,又不用納稅,這為虛開提供了經(jīng)濟誘惑;最后,虛開不必虛抵,簡單快捷,長期不繳稅又是合理原因,也不易被稅務(wù)機關(guān)盯上,這為虛開提供了安全保障。在利益的誘惑下,有些“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)走上了虛開之路。
未來一段時間,“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)虛開的風險將集中在實體公司(非皮包公司),它們有大量留抵稅額(合理產(chǎn)生),虛開金額不大(不超過其留抵稅額),性質(zhì)不那么惡劣,不像傳統(tǒng)虛開不法分子那么顯眼,因此一定要特別關(guān)注。
一定要警惕“營改增”企業(yè)及下游企業(yè)虛開的沖動。由于“營改增”企業(yè)長期不接觸增值稅專用發(fā)票,對虛開行為會得到怎么的法律制裁并不了解,因此要加大虛開法律懲處、尤其是《刑法》中要承擔刑事責任的宣傳力度,震懾那些有虛開想法的企業(yè)。
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