營改增后運輸企業(yè)應(yīng)稅銷售額怎么確定?

某貨運公司為去年11月成立的企業(yè),去年11月~今年7月共取得國內(nèi)運輸收入435萬元,其中不包含支付給聯(lián)運企業(yè)的運費40萬元.此外,該公司7月被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)收入50萬元.公司財務(wù)人員近日向稅務(wù)人員咨詢,實行"營改增"改革后,公司在申請認(rèn)定增值稅一般納稅人時,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額中該如何確定?

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)規(guī)定,增值稅納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除本辦法第五條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定.本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額,指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 〉若干條款處理意見的通知》進(jìn)一步指出:認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額.稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額,不計入稅款所屬期銷售額.

但對于運輸企業(yè)來說,由于在計算營業(yè)稅時是以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額,"營改增"后,在計算應(yīng)稅服務(wù)年銷售額時是否需要包含已扣除的差額部分,國家對此也出臺了專門規(guī)定.《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》規(guī)定,"營改增"試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點納稅人,應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù).試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%).按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算.

綜上所述,該貨運公司在確定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額時,應(yīng)以在2012年11月~2013年7月期間累計取得的國內(nèi)運輸收入、支付給聯(lián)運企業(yè)的運費,以及稽查查補(bǔ)收入為收入總額進(jìn)行計算.具體來說,公司當(dāng)期累計應(yīng)稅服務(wù)銷售額為(435+40+50)÷(1+3%)=509.71(萬元),已經(jīng)超過了文件規(guī)定的500萬元標(biāo)準(zhǔn),因此,應(yīng)按規(guī)定申請辦理增值稅一般納稅人資格.

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