固定資產(chǎn)出租需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出嗎?

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

……

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

上述細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一定年限后，用于出租，屬于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的例外規(guī)定，即既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（非提供加工、修理修配勞務(wù)）的固定資產(chǎn)，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

貴公司購入生產(chǎn)用載貨汽車，閑暇時間用于對外出租，進(jìn)項(xiàng)稅也不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。但是對于出租收入，要能分別核算，如果分別核算了，可以對出租收入繳納營業(yè)稅，如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再計(jì)算繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

【問題】

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，6個月后對外出租，請問該項(xiàng)固定資產(chǎn)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

【解答】

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生暫行條例第十條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

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