預(yù)收賬款什么時(shí)候交增值稅?

不要交增值稅.

預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是發(fā)出貨物的當(dāng)天.增值稅發(fā)票也應(yīng)在發(fā)出貨物當(dāng)天開具.此時(shí),才需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額.

不征稅的理論依據(jù):

預(yù)收賬款是由于采用預(yù)收貨款銷售方式形成的企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債,根據(jù)合同約定,交貨義務(wù)發(fā)生在收取貨款的一段時(shí)間之后.

關(guān)于預(yù)收款銷售,增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做出了規(guī)定:《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))中第十九條規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)中第三十八條規(guī)定:條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天.

根據(jù)上述文件的規(guī)定,如果企業(yè)預(yù)收款銷售的貨物不是生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,那么企業(yè)掛在賬上的預(yù)收賬款是不需要交納增值稅的.因?yàn)樵谄髽I(yè)核算規(guī)范的情況下,掛在賬上的預(yù)收賬款表明企業(yè)沒有將貨物發(fā)給對(duì)方,如果發(fā)貨給對(duì)方,企業(yè)應(yīng)該沖銷預(yù)收賬款,并確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅.

我們還可以從另一個(gè)角度來看,我們假設(shè),預(yù)收款銷售的貨物還沒生產(chǎn)出來,用來生產(chǎn)該貨物的原材料也未購入,那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅,沒有成本、沒有進(jìn)項(xiàng)稅,哪來的增值?如果對(duì)預(yù)收賬款征收增值稅,征稅對(duì)象是什么?這不符合增值稅的設(shè)計(jì)原理.

針對(duì)上述分析,有人會(huì)提出這樣的問題:上述分析成立的前提是企業(yè)的核算規(guī)范,如果企業(yè)核算不規(guī)范甚至有偷逃稅款的動(dòng)機(jī),那么上述分析成立嗎?我的回答是不成立.如果企業(yè)預(yù)收款銷售的貨物已經(jīng)發(fā)出,但為了進(jìn)行盈余管理或?yàn)榱搜舆t納稅,可能不結(jié)轉(zhuǎn)收入,那么預(yù)收賬款便一直掛賬,在這種情況下企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅.

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