江蘇省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示第4號——會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)專家提示

 

江蘇省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會         2025-05-07

 

　　隨著依法治國戰(zhàn)略的深入實施和中國特色社會主義市場經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，司法鑒定業(yè)務(wù)呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢。司法會計鑒定作為其中的重要組成部分，在揭示經(jīng)濟犯罪、維護(hù)司法公正方面起到重要作用，其規(guī)范性、專業(yè)性直接關(guān)系到人民群眾合法權(quán)益保護(hù)和社會公平正義的實現(xiàn)，因此規(guī)范司法會計鑒定工作程序，提高工作質(zhì)量，顯得尤為重要。憑借深厚的財會專業(yè)知識和豐富的審計經(jīng)驗，會計師事務(wù)所(有時也指注冊會計師，下同)在司法會計鑒定領(lǐng)域具有專業(yè)優(yōu)勢，但也面臨諸多風(fēng)險與挑戰(zhàn)。這些風(fēng)險不僅來源于鑒定過程的復(fù)雜性，還涉及法律法規(guī)的遵循、證據(jù)的收集與評價、報告的編制與審核等多個環(huán)節(jié)。

 

　　在司法會計鑒定工作中，部分注冊會計師由于對法律程序和證據(jù)規(guī)則不夠熟悉，導(dǎo)致鑒定意見可能無法得到法庭的充分認(rèn)可，鑒定意見的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑會影響會計師事務(wù)所的公信力。其次，利益沖突的處理不當(dāng)可能破壞會計師事務(wù)所的獨立性，引發(fā)法律糾紛。再者，鑒定過程中的工作失誤可能導(dǎo)致重大的法律責(zé)任。同時會計師事務(wù)所還需要不斷適應(yīng)新的監(jiān)管要求，以維持業(yè)務(wù)的可持續(xù)性。會計師事務(wù)所因從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)遭遇投訴舉報，常見案由為：無鑒定資質(zhì)，超出委托鑒定事項范圍鑒定，鑒定資料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法而接受委托，執(zhí)行司法會計鑒定程序有爭議，所出具的司法會計鑒定意見有爭議，所出具的司法鑒定文書不規(guī)范，重要證據(jù)遺漏等。

 

　　為幫助會計師事務(wù)所更好地從事司法會計鑒定工作，助力司法機關(guān)依法裁判，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，江蘇省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會涉法業(yè)務(wù)專委會對有關(guān)司法會計鑒定法律法規(guī)制度文件進(jìn)行梳理，結(jié)合實務(wù)工作的開展提示如下：

 

　　一、會計師事務(wù)所從事司法鑒定業(yè)務(wù)的資質(zhì)問題

 

　　根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》和《司法部 最高人民法院 最高人民檢察院關(guān)于將環(huán)境損害司法鑒定納入統(tǒng)一登記管理范圍的通知》，從事法醫(yī)類、物證類、聲像資料和環(huán)境損害司法鑒定業(yè)務(wù)的鑒定機構(gòu)和鑒定人由司法行政部門統(tǒng)一登記管理。“四類外”如司法會計、產(chǎn)品質(zhì)量、知識產(chǎn)權(quán)等司法鑒定不實施統(tǒng)一登記管理。訴訟中涉及四類外鑒定，人民法院依法委托具備專業(yè)資質(zhì)和專業(yè)能力的機構(gòu)和人員進(jìn)行鑒定。(司法部對十三屆全國人大二次會議第5338號建議的答復(fù)，來源：司法部官網(wǎng) 發(fā)布時間：2019年11月25日)。會計師事務(wù)所依法接受委托，即可開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)。

 

　　二、會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)收費問題

 

　　江蘇省發(fā)展改革委、省司法廳、省市場監(jiān)督管理局《江蘇省司法鑒定收費管理辦法》(蘇發(fā)改規(guī)發(fā)〔2022〕2號)第五條和第二十五條規(guī)定，自2022年5月1日起，“司法鑒定收費按照不同類型實行政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價管理。法醫(yī)類司法鑒定、物證類司法鑒定、聲像資料類司法鑒定和環(huán)境損害類司法鑒定實行政府指導(dǎo)價管理，其他司法鑒定實行市場調(diào)節(jié)價管理”。即司法會計鑒定業(yè)務(wù)收費實行市場調(diào)節(jié)價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明碼標(biāo)價，并與委托人協(xié)商一致。

 

　　三、會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)應(yīng)加強風(fēng)險管理

 

　　(一)接受委托前

 

　　1. 遵循法律法規(guī)是從事司法會計鑒定工作的基礎(chǔ)。在鑒定過程中，任何違反法律法規(guī)的行為都可能導(dǎo)致鑒定意見的無效，甚至引發(fā)法律責(zé)任。注冊會計師及其團(tuán)隊成員必須通過持續(xù)學(xué)習(xí)熟悉并嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則等，確保鑒定工作的合法性和合規(guī)性。注冊會計師雖在財務(wù)會計領(lǐng)域具有深厚的專業(yè)基礎(chǔ)，但面對司法鑒定領(lǐng)域，除了掌握充足的法律知識，更要能夠在法庭上準(zhǔn)確、清晰地闡述鑒定意見，并有效應(yīng)對各方質(zhì)證。

 

　　2. 避免利益沖突是從事司法會計鑒定工作的原則。司法鑒定可能涉及個人與個人、企業(yè)與個人、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府之間的糾紛，委托人往往是法院、檢察院等司法機構(gòu)，也可能是公安機關(guān)等兼具司法職能的行政機關(guān)。會計師事務(wù)所在接受委托前應(yīng)充分了解案情與案件當(dāng)事人等基本情況，歷史訴訟糾紛、是否與本所存在利益關(guān)聯(lián)、是否存在退案情形、是否為重新鑒定等情形，對潛在的利益沖突進(jìn)行全面而細(xì)致的評估，謹(jǐn)慎考慮是否接受委托。一旦發(fā)現(xiàn)存在可能影響鑒定公正性的利益沖突，應(yīng)拒絕委托或采取有效措施消除沖突。

 

　　此外，會計師事務(wù)所在承接司法會計鑒定業(yè)務(wù)時，還應(yīng)明確委托人的鑒定目的、范圍和要求，確保自身具備完成該業(yè)務(wù)所需的專業(yè)能力和資源。

 

　　(二)接受委托后

 

　　1.證據(jù)的收集與評價是司法會計鑒定工作的核心。證據(jù)是司法會計鑒定的核心依據(jù)，直接關(guān)系到鑒定意見的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。會計師事務(wù)所在進(jìn)行司法會計鑒定時，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保獲取證據(jù)的程序、來源合法�！端痉ㄨb定程序通則》第十二條規(guī)定，委托人委托鑒定的，應(yīng)當(dāng)向司法鑒定機構(gòu)提供真實、完整、充分的鑒定材料。即司法會計鑒定材料只能由委托方提供，鑒定人不得自行獲取鑒定材料。以法院委托為例，所有證據(jù)來源應(yīng)當(dāng)從法官處獲取并經(jīng)過質(zhì)證或法院合議庭確認(rèn)，而非注冊會計師自行獲取。實際工作中，應(yīng)依據(jù)委托事項的特性，審慎選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc程序，避免機械套用。在應(yīng)用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)時，應(yīng)重點防范數(shù)據(jù)泄露、算法偏見、生成內(nèi)容失真(AI幻覺)和過度依賴技術(shù)等風(fēng)險。對于存在疑點的證據(jù)，應(yīng)采取追加審計程序或要求委托人提供補充證據(jù)的方式進(jìn)行核實。此外，還應(yīng)關(guān)注證據(jù)之間的邏輯關(guān)系，確保證據(jù)鏈條的完整性和一致性，為鑒定意見的準(zhǔn)確性提供有力支撐。

 

　　2.完善的質(zhì)量控制體系是司法會計鑒定工作的保障。會計師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)、系統(tǒng)的質(zhì)量控制體系，以確保司法會計鑒定工作的質(zhì)量和效率。鑒定報告作為司法會計鑒定工作的最終成果，其準(zhǔn)確性和權(quán)威性直接關(guān)系到鑒定工作的質(zhì)量和公信力。會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專門的審核部門或崗位，對鑒定報告進(jìn)行嚴(yán)格的審核和復(fù)核，確保報告內(nèi)容真實、準(zhǔn)確、完整，符合相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定要求。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)定期對質(zhì)量控制體系進(jìn)行審查和更新，以適應(yīng)不斷變化的法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，以及鑒定工作數(shù)量增長和質(zhì)量提升的雙重需求。通過持續(xù)改進(jìn)和完善質(zhì)量控制體系，會計師事務(wù)所可以不斷提升司法會計鑒定工作的質(zhì)量和效率，為司法機關(guān)和社會公眾提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。

 

　　3.鑒定報告的質(zhì)量是司法會計鑒定工作的靈魂。司法會計鑒定報告不僅是鑒定工作的總結(jié)，更是法庭判決的重要依據(jù)。目前，會計師事務(wù)所出具的鑒定報告常用兩種格式。一是參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，出具審計報告;二是按照《司法鑒定程序通則》，出具司法鑒定意見書。無論哪種格式，撰寫鑒定報告應(yīng)注重報告的客觀性、準(zhǔn)確性和全面性。報告內(nèi)容應(yīng)基于充分、確鑿的證據(jù)，避免在報告中對鑒定依賴的相關(guān)合同有效性進(jìn)行定性、對損失責(zé)任承擔(dān)方作出最終認(rèn)定，對相關(guān)人員行為作出有罪推定等主觀判斷的表述，如判斷某人涉嫌犯罪等。所有分析、意見都應(yīng)建立在翔實的財務(wù)數(shù)據(jù)和事實基礎(chǔ)之上，確保報告的客觀性。其次，報告中的語言表述應(yīng)準(zhǔn)確無誤，避免歧義和模糊之處。數(shù)據(jù)計算、財務(wù)分析等關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)核，確保無誤。所披露的信息應(yīng)涵蓋鑒定工作的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要事項，不得遺漏或隱瞞任何可能影響鑒定意見的信息。報告應(yīng)格式規(guī)范、條理清晰，便于法庭和相關(guān)人員快速理解報告內(nèi)容，提高審判效率。

 

　　4.規(guī)范的工作底稿是司法會計鑒定工作的基石。工作底稿是司法會計鑒定過程中形成的各種記錄、資料、分析和意見的匯總，是鑒定報告的基礎(chǔ)和支撐。工作底稿記錄鑒定工作全過程，反映鑒定人的專業(yè)判斷和思考過程，對于確保鑒定工作的質(zhì)量和可追溯性具有重要意義。會計師事務(wù)所歸集工作底稿時，應(yīng)注重其完整性、準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性。完整性要求底稿應(yīng)涵蓋鑒定工作的所有環(huán)節(jié)和步驟，無遺漏;準(zhǔn)確性要求底稿中的記錄、數(shù)據(jù)和分析應(yīng)準(zhǔn)確無誤，經(jīng)得起推敲;系統(tǒng)性要求底稿應(yīng)按照一定的邏輯和順序進(jìn)行排列和組合，便于查閱和理解。

 

　　5.出庭接受質(zhì)證是司法會計鑒定工作的延續(xù)。出庭接受質(zhì)證是司法會計鑒定工作的重要環(huán)節(jié)，注冊會計師作為鑒定人，在法庭上需要就鑒定報告的內(nèi)容、意見及依據(jù)進(jìn)行說明和解釋，接受法官、檢察官、律師及當(dāng)事人的問詢。這要求注冊會計師不僅具備扎實的財會專業(yè)知識和審計經(jīng)驗，還應(yīng)熟悉庭審程序，了解質(zhì)證的基本規(guī)則和技巧、法律程序，具備一定的庭審應(yīng)對和口頭表達(dá)能力。在接受質(zhì)證過程中，應(yīng)保持冷靜、客觀，準(zhǔn)確回答法庭和對方當(dāng)事人的提問。同時，要善于運用證據(jù)材料，有力反駁對方當(dāng)事人的質(zhì)疑，維護(hù)鑒定意見的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

 

　　(三)保密原則

 

　　在進(jìn)行司法會計鑒定時，會計師事務(wù)所應(yīng)對涉及的商業(yè)秘密、個人隱私等信息進(jìn)行嚴(yán)格保密，除非法律另有規(guī)定或得到相關(guān)方的明確同意。履行保密義務(wù)是維護(hù)當(dāng)事人權(quán)益，保證鑒定工作順利進(jìn)行的重要保障。

 

　　在實際工作中，公安、檢察院、紀(jì)委監(jiān)委、仲裁委等司法機構(gòu)和部門委托的司法會計鑒定工作，可參照法院委托的司法會計鑒定程序進(jìn)行。其他單位或個人以訴訟、報(立)案等為目的鑒證業(yè)務(wù)，除參照法院委托司法會計鑒定程序執(zhí)行外，應(yīng)特別注意避免利益沖突，這類業(yè)務(wù)承接應(yīng)更審慎。

 

　　本專家提示僅供注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則等規(guī)定。注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況，保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷，防止照抄照搬。